El CFDI de retenciones e información de pagos al extranjero es el comprobante fiscal mediante el cual se documentan los pagos realizados a personas físicas o morales residentes en el extranjero, cuando dichos ingresos provienen de fuentes de riqueza ubicadas en México y están sujetos al pago del ISR, conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Aun cuando el residente en el extranjero no tenga domicilio fiscal o establecimiento permanente en México, puede existir obligación de retener y enterar el impuesto ante el SAT.
¿Quién es un residente en el extranjero?
Se considera residente en el extranjero a toda persona física o moral regida por las leyes de otro país. También se clasifican como residentes en el extranjero quienes:
- Tengan casa habitación en México, pero
- Obtengan más del 50% de sus ingresos fuera de México, o
- Tengan su centro de intereses vitales o actividades profesionales fuera del país.
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Fuente de riqueza
La fuente de riqueza es el lugar donde se generan los ingresos. Identificarla correctamente permite determinar si el ingreso está sujeto al pago de ISR en México.
Ejemplos de ingresos que pueden generar obligación fiscal:
- Pagos en efectivo
- Prestación de servicios
- Arrendamiento o uso de bienes
- Créditos
- Pagos que eviten una erogación al residente extranjero
¿Cuándo se emite un CFDI por pagos al extranjero?
Si eres persona física o moral residente en México y realizas pagos al extranjero por conceptos que constituyen ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, estás obligado a emitir un CFDI de retenciones e información de pagos, conforme al artículo 76, fracción III de la LISR.
De acuerdo con el artículo 154 de la LISR, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en México cuando:
“El servicio se preste en territorio nacional”.
Emitir este CFDI es indispensable para:
- Cumplir con tus obligaciones fiscales
- Poder deducir los pagos al extranjero (artículo 27, fracción V, LISR)
Tasas de retención por pagos al extranjero
Las tasas de retención varían según el tipo de ingreso y el supuesto legal. A continuación, se presentan las principales retenciones aplicables conforme al Título V de la LISR.
Cálculo de la retención de ISR por tipo de ingreso
Sueldos, salarios, jubilaciones y pensiones
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa de retención |
|---|---|---|---|
| Art. 154 y 155 | Servicio prestado en México o pago realizado por residente en México | Retención por quien paga | 0% hasta $125,900 anuales / 15% hasta $1,000,000 / 30% excedente |
No se paga ISR cuando:
- El pago lo realiza un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México
- La estancia del prestador es menor a 183 días en un periodo de 12 meses
Honorarios
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 156 | Servicio prestado en México | Retención por quien paga | 25% sobre el ingreso sin deducción |
Remuneraciones a consejos, administradores y comisarios
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 157 | Pago realizado por residente en México | Retención por quien paga | 25% |
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 158 | Bienes ubicados en México | Retención por quien paga | 25% |
Casos especiales:
- Contenedores, remolques, aviones o embarcaciones: 5%
- Contratos de fletamento: 10%
Servicios turísticos de tiempo compartido
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 159 | Bienes ubicados en México | Retención por quien paga | 25% |
Enajenación de bienes inmuebles
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 160 | Bienes ubicados en México | Retención por quien paga | 25% |
Enajenación de acciones
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 161 | Acciones emitidas por residente en México | Retención por quien paga | 25% ingreso total / 10% ganancia fondos |
Intereses
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 166 | Capital invertido en México | Retención por quien paga | 4.9% / 10% / 15% / 21% |
Regalías, asistencia técnica y publicidad
| Fundamento LISR | Fuente de riqueza | Forma de pago | Tasa |
|---|---|---|---|
| Art. 167 | Aprovechamiento en México | Retención por quien paga | 5% / 25% / 30% |
Puntos clave para emitir el CFDI de Retenciones
Para que el pago sea deducible, deberás contar con:
- Contratos y documentación soporte
- CFDI de retenciones e información de pagos
- CFDI de egresos que refleje el pago y la retención
Datos obligatorios del CFDI de retenciones y pagos al extranjero
El CFDI debe contener, entre otros:
- Nombre o razón social del residente en el extranjero
- Tax ID o identificación fiscal extranjera
- Lugar y fecha de expedición
- RFC del receptor
- Descripción del servicio
- Monto del pago y retención efectuada
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